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导读：一、独立性的概念框架 独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计
一、独立性的概念框架
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。
二、网络与网络事务所
1、以合作为目的；
2、明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。（两种条件缺一不可，掌握好了这个就可以很好的判断网络了。）
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
三、业务期间
注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
如果在财务报表涵盖期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间被禁止，会计师事务所应当评价这些服务对独立性产生的威胁。如果威胁的程度高于可接受水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平的情况下才能接受该审计业务。
四、经济利益种类
（一）经济利益
经济利益，是指从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
1、直接经济利益不论大小都会威胁独立性。
2、间接经济利益只有重大时才会威胁独立性。
（二）威胁独立性的情形和防范措施
1、由于经济利益对独立性产生威胁，且没有防范措施的情形。会计师事务、项目组成员或其直系亲属
在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益
在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益
与审计客户同时在某一实体拥有经济利益
注意：如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到严重的威胁
项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益
为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益
（除非他们的参与程度极低）
会计师事务、项目组成员或其直系亲属作为信托业务的受托人 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益
注意允许拥有上述利益的情况：
1受托人、其直系亲属或会计师事务所均不是信托业务的受益人；
2通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对该信托并不重大；
3该项信托业务不对审计客户产生重大影响；
4受托人及其直系亲属或会计师事务所对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响
2、由于经济利益对独立性产生威胁能够采取防范措施的情形。
项目组成员近亲属、事务所退休金计划、事务所合伙人在审计客户中拥有经济利益——评价，采取防范措施。
五、贷款和担保以及商业关系和个人关系
（一）贷款和担保
从银行或类似机构
1、对审计项目组成员：不按照正常的程序和条款、条件提供贷款——没有任何防范措施。
按照正常的程序和条款、条件提供贷款、在审计客户存款或交易账户，并且重大——可防范。
按照正常的程序和条款，在审计客户存款或交易账户——不威胁。
2、对项目组成员及直系亲属：按照正常的程序和条款、条件提供贷款——不会威胁。
从非金融机构取得贷款或为其担保、向审计客户提供贷款或为其担保——除非局部重大，否则没有任何防范措施。
（二） 商业关系
商业关系在审计客户、客户高管或其合营的企业中拥有经济利益，与客户拥有捆绑销售、配送业务。
防范措施：
事务所——经济利益关系降至不重大，终止商业关系，拒绝审计业务。
项目组成员——除非不重大，否则调离
成员亲属——评价，防范，降低威胁
（三）家庭和个人关系
先评价，再采取措施——调离——直系亲属——近亲属——密切关系——同事
六、雇佣关系
1、前任成员担任审计客户的重要位置且与事务所保持联系——没有任何防范措施
2、前任成员担任审计客户的重要位置但未与事务所保持联系——评价，降低威胁（修改计划，委派经验丰富人员，复核）
3、前任成员加入的试题成为审计客户——评价，降低威胁
4、成员拟加入审计客户——调离，复核
七、公共利益实体
关键审计合伙人、主人会计师加入审计客户担任重要职位——涵盖期间超过12个月，否则没有任何防范措施。
八、临时借调
临时借调——复核，合理安排其职责，不安排其成为项目组成员
业外人士对内部审计师并不总持以欢迎的态度，但审计师的幽默感和主动性使其在工作中受益匪浅。
我们可以先看一段对话：
“你是做什么工作的？”
“我是儿童医院的护士，从事肿瘤患儿的医护并安慰他们极度悲伤的父母。”
“你做什么工作？”
“我是一名中学辅导员，帮助年轻人规划他们的未来，让他们学到工作技能，生活愉快。”
“你呢？先生！”
“我是一名律师。”眉头紧锁。“我为下层社会人员服务，以保证他们在社会中得到公正的待遇。”紧皱的眉头立刻舒展开，换上了笑脸。
他们转身看着我，我马上瞥一眼我的酒杯，我真希望它是空的，这样我好借口加满酒而离席，因为他们问了这个我不愿意回答的问题。
“比尔，你在哪里工作？”
尽管我为我的职业而感到自豪，但我从前遇到过类似的情况，所以我尽量避免直接回答。
“我在波士顿学院工作。”
“噢！你教书吗？”他们总爱这样问，因为教育工作者很受人尊重。
“不，我在行政管理部门工作。”
“真的吗？你做什么行政管理工作？”
“我是一名会计”。
我知道他们已经不耐烦了，他们开始把这当成一个私人质疑。他们认为我的工作一定不开心，得意的笑容浮现在他们的嘴角，这常常意味着我遇到麻烦了。
我无法再回避了。我尽力在掩饰着自己，低着头局促不安地小声说：“我是内部审计师。”
突然，他们用惊愕、蔑视、不满的眼神看着我。“嗨，我又没有说我是假释犯，内部审计师可都是品德高尚的人。”我辩解道。
这伙人马上返身走到其他参加聚会客人的身边。我就知道会是这种情况。我独自一人伫立在那儿，扫视着房间看看是否还有什么人像我一样的尴尬。我注意到有个家伙独自站在一个角落里，我向他走去。
“嗨！多棒的晚会。你是做什么的？”我试图控制住气氛和我的焦虑。
“我是殡仪馆的，要不然我会独自一个吗？”他说道，并用充满疑惑的眼神看着我。
听着耳熟吗？坦率地说，不论是在酒会上还是工作中，审计专业之外的人并不觉得内部审计师和蔼可亲。当我告诉我的一个朋友，我正在写一篇题为《审计师与幽默》的文章，他们：“好呀！那将会是一个人人都可以成为喜剧角色的小段子。”
每个审计师都知道，内部审计主要通过在经营管理和财务方面提供实务，来推动和改进组织的绩效。然而，让别人认识到审计师的成就并非易事。由于工作性质的原因，内部审计工作经常处于四面树敌的境地。
审计师与经营者之间沟通有时不是很自然。审计报告的建议常常使审计客户感到不安，他们担心审计报告会使他们难堪，甚至使他们处于被起诉的险境。另外，客户们还常认为审计从时间上给其工作带来额外的压力，从而引起混乱。因为内部审计常常会带来这种负面效应，所以审计师在工作中需要有高度的职业敏感。如果审计师与人谈话时，能以幽默的方式并保持开朗乐观情绪，就能使客户感到心情舒畅并减少不必要的疑惑和不安。
一、突出积极的方面
审计报告如果从反面查证报表，就可能造成沟通上的障碍，在合作意愿上，客户对审计建议就会产生相当的抵触情绪。相反，如果审计报告从开始就强调工作的积极方面，则有助于改善审计师与客户之间的关系。
假如客户正在做的绝大多数工作都是正确的，但我们仍需对其经营提出一些建议，那么审计报告的开头不妨这样写：“我们很高兴地看到……”此外，审计师在提出审计问题和相关建议之前，列举客户正在进行的一些正确的工作。好的报告方法，如：（1）在交换意见书的开头，多铺垫一些正面的东西，从而奠定一个积极的基调。（2）尽可能地让经营者感到很公正。（3）应达到增进合作的目的。
此外，在审计结果沟通会议上可能会出现对质的情况。让带有怨气、不合作的客户与有效地使用幽默技巧的审计师进行沟通也非易事。此时，审计师可以利用幽默技巧加强与客户之间的沟通，消除敌意，争取与会者的支持。如果在审计结果沟通的会议上，有人口头攻击审计师，其他与会者多半会认为这具有挑衅性，他们会反过来支持有幽默感的审计师。
然而，需要注意，在这种情况下用幽默未必产生诙谐的效果。自我嘲讽的幽默是特别有效的。不论审计师选择哪种幽默的形式，他或她都不应该把注意力过分地集中在与会者比较敏感的问题上。
二、让客户感到惊奇
事实已经证明幽默与奇思妙想结合使用在取得客户支持和配合方面非常有效。例如，去年冬季，新英格兰降临的一场大雪成了我们大学每个人都关注的话题，这场雪甚至把许多家庭的房顶都压塌了。我就借用这个题目发送电子邮件给一个比较挑剔的客户，标题栏中写道：“房顶塌了！”以便引起他的注意，然后我写道：“如果你的房顶没有被大雪压塌，你就应该对审计报告作出答复。事实上，即使你的房顶已经塌了，周一你也会收到住宅调查官出具的签字证书。请不要再用铲子铲了，赶快把你对审计报告的反馈意见写完吧！”
这位客户答复说，在收到这封电子邮件之前，她一直都很郁闷，这封信改变了她的心情。客户并不会期望收到充满幽默感的邮件，尤其是审计师发来的。因此，在第二天收到这位客户反馈意见，她欣然同意了我们的审计建议。
还有一次，我给一位客户发出两封电子邮件，向他询问审计报告的反馈意见，但他对此都置之不理。接着，我又给他打电话，他口头表示准备发送审计报告的反馈意见，但事后我仍未收到。因此我给他发送了以下电子邮件，这种有点儿学术味道的幽默也特别有效。我是这样写的：
根据我们上周谈话的情况，我认为你对审计报告的反馈意见应当已经撂在我的办公桌上了。遗憾的是，我还是没有找到它。请你说明发生了以下哪种情况：
1、我的狗把审计报告反馈意见吃了。
2、我姨妈遇到意外，我要飞到奥马哈去处理相关事宜。
3、我的室友突然感到严重不适，我必须护理他以使其恢复健康。
4、我已经从波士顿学院退休了，如果你能找到其他人，请将你的要求转告目前负责此事的人。
5、对我的延误深表歉意，正在发出我对审计报告的反馈意见。
我的这封电子邮件的标题是——《我的狗把我的审计报告反馈意见吃了！》，这位客户选择了第5项，我们结成了良好的合作伙伴。
三、表现出你的与众不同
增强人们接受内部审计的另一方式是在非审计的环境中与同事交换意见。达到这个目的有多种方法，包括参加特别事务委员会或公司主办的运动队。波士顿学院内部审计部门主办了一次烤肉比赛，内部审计师成为面对风险的挑战者。
烤肉比赛安排在感恩节周末的午餐会上，这是开始休假的旺季。我们装饰了房间，将它装扮成真正的节日狂欢场所。部门之间展开竞赛，争夺“烹饪创意”奖和“表现”奖。“表现”奖成为众人激烈角逐的目标，人们穿上缀着波士顿学院吉祥鹰标志的盛装，头戴巨大的鸡形道具。我觉得这是内部审计师所做的最开心的一件事。这次烤肉比赛上了大学的报纸，学报对内部审计部门给予了高度赞赏。
我们还我了一本烹调方面的书出售给校园里的人们，书中配有“烤肉比赛”的摄影作品。该书的收入捐赠给儿童医院。你或许会说，这在公司里是从未有过的事。
参与公司举办的运动项目是一种积极改善职员间相互关系的好办法。在波士顿学院，内部审计师利用午餐时间组成大约25至30人的团队与由非审计师组成的运动队每周进行三次篮球赛。
审计人员受到诱惑而屈服于客户是因为金钱的诱惑力很大，审计署武汉特派办成立20年间，特别是2001年至2005年5年间，特派办累计向司法机关和纪检、监察部门移送各类涉嫌经济犯罪案件线索151件，涉案金额93亿元，涉案人员290多人。在此过程中，有被审计对象对审计员高价利诱，利诱不成又威逼恐吓，扬言巨款买审计人员的人头。而审计人员最终坚持原则顶住压力，将涉嫌贪污的人员送交司法机关。从报道中，很容易得出两个结论：第一，当前，涉及国有资产的经济犯罪现象比较严重。第二，审计成果是巨大的，处在风口浪尖的审计人员能拒绝利诱、顶住威逼恐吓开展工作，确实难能可贵。这就不能不让我们对审计人员心生一份敬意，也更能体会审计署长李金华的话：“搞审计是一个得罪人的差使。”但是，除此之外，事实上还可以得出第三种结论来，被审计对象对审计员的利诱恐吓正说明了审计的价值所在：发现问题，给有关部门提供办案依据，而有关部门又必然依此行动。为什么会有人想尽办法对审计员利诱恐吓？是因为他们身上不干净、有问题，他们不愿意让这问题曝光。那么，他们为什么不愿意让这些问题曝光？扬言巨款买人头者不会单单因为曝光会让自己以及本单位声誉受到影响，显然还有更切身的原因，即一旦问题曝光，轻则自己的政治前途遭遇障碍，重则锒铛入狱，政治生命彻底终结。这对被审计对象来说，后果可是严重的。也就是说，对被审计对象来说，他们害怕的不是审计，而是审计之后的责任追究。假如审计发现问题之后有关部门没有后续动作，顶多向媒体曝光一下，制造问题者不会受到纪检、监察部门的追究，那么，被审计对象是完全可以无视审计、根本用不着狡尽脑汁来对付审计员了。
光有审计而无责任追究，这一苗头已经显现，并直接导致“审计风暴”沦为“审计疲劳”。不久前审计署发布的2006年第5号审计公告就受到这样的冷遇。应该说，相对于以往的审计报告，这个审计公告呈现的问题一样可以用触目惊心来形容，很多部委、单位更是屡犯，在近几年的审计报告中多次出名。然而，光点名曝光是没有用的，假如没有责任追究的话，不仅被审计单位无动于衷，出现屡审屡犯的现象，社会公众更是产生审计疲劳，最终使得曾经风风火火的审计风暴到了无人喝彩的地步。
严格说，审计只发现问题，向有关部门移送问题，至于出问题者能否受到追究、受到何种追究，是与审计无关的，也是审计所无能为力的。然后，正是由于没有后续的追究，反过来也使前面的审计工作失去意义。所以说，我们在为一些审计员人身安全感到担忧的同时，也得为他们还有被利诱恐吓的价值而欣慰，在那些失去追究的审计领域，审计员是可以高枕无忧的。然而，如果真是这样，审计就由李金华所说的“国有资产的看门狗”真的变成了一只只会叫的狗了。
2023年高级审计师合格标准如下：
高级审计师评审条件有：学历要求、职业资格证书、工作经验、语言能力；评审材料有：个人简历、工作业绩、推荐信。
一、评审条件
1、学历要求：高级审计师需要具备本科及以上学历，专业可以是会计、财务、审计等相关专业。
2、职业资格证书：高级审计师需要具备国家注册会计师、注册税务师、注册资产评估师等职业资格证书。
3、工作经验：高级审计师需要具备5年以上的审计工作经验，其中至少3年以上的工作经验需要在会计师事务所或者审计机构中获得。
4、语言能力：高级审计师需要具备良好的英语听说读写能力，能够熟练运用英语进行沟通交流，也要具备优秀的沟通和协调能力，能够与客户和团队成员有效地沟通和交流。
二、评审材料
1、个人简历：包括个人基本信息、教育经历、工作经验、职称证书和专业证书等。
2、工作业绩：列出自己的主要工作业绩，包括工作内容、成果和贡献等。
3、推荐信：提供两到三封推荐信，推荐人可以是自己的上级、同事或者客户。
高级审计师的工作职责：
1、审计计划和实施。
高级审计师的首要职责是为客户进行审计计划和实施，即开展审计项目以验证财务信息的准确性和合规性。高级审计师需要了解客户的财务状况和业务流程，并根据客户需求，设计出最佳的审计策略和方法，确定检查重点并制定实施计划。
2、风险管理。
高级审计师在审计项目中起着至关重要的风险管理作用。高级审计师需要识别和分析风险，评估财务信息准确性的可靠性，并提出风险应对方案。通过风险管理，高级审计师可以为客户提供价值和保护，帮助企业避免违法行为和重大损失，并为企业未来发展提供决策支持和建议。
3、团队管理。
高级审计师不仅需要熟知审计法规和标准，还需要拥有良好的领导、沟通和团队协作技能。高级审计师需要指导和培训审核人员，并与客户建立建设性的合作关系，尤其在重大审计项目中需要协调各方利益关系。
优秀审计师需要具备的五大特质
审计是技术活儿，也是体力活儿。审计师既要掌握行业发展趋势，又要运用正确的审计技能，执行缜密的审计程序。面对不断更新的行业规范和不断提高的客户预期，审计师需要在有限的时间和预算内完成更多的工作。出于压力，审计师往往陷入这样的怪圈，即“完成审查核对表”就误以为自己已经完成了审计工作，且给出了正确的审计意见。其实“完成审查核对表”仅是成功执行审计项目的基础，要想做好，需要的远远不止于此。下面是我为大家带来的优秀审计师需要具备的五大特质，欢迎阅读。
1、审计专业性和职业素养
选择了审计行业，就意味着需要终生学习。事务所每年都会为审计师安排固定时长的培训，教授新的审计技巧和学习最新的审计规范及行业动态。比如今年的会计准则对审计有何影响经济低迷下，各行业的整体发展趋势如何等等。
审计师必须时刻保持职业道德，不放过任何蛛丝马迹，以便能察觉相关的不合规现象。审计专业性和职业道德是成功执行审计的基本条件。
(关于细节的决定成败的例子请见>> 6个例子告诉你，如何成为一个优秀的审计师)
2、全局观念
从全局着眼，在审计计划阶段非常重要，能帮助审计师了解客户的情况及所属行业的发展趋势，从而评估客户的业务发展。通常的审计手段是“审计核查表”的方法。此种方法的弊端是审计师需要向客户问大量的问题，审计师往往专注于问询完所有的问题，而不去想答案的深层意义，从而掩盖了大局。好的审计师，只问最有针对性的问题，将主要精力放在大局的把控中。
3、人际能力和沟通能力
审计绝不仅仅是查账这么简单，需要有很强的人际交往，沟通协调能力。好多情况下，客户并不喜欢审计，因为谁也不喜欢被别人审查和监视的感觉。而且，在审计中，客户需要为审计准备许多资料。因此为了保证审计的顺畅和有效，审计师需要让客户觉得轻松自在。审计师要尊重客户，毕竟客户支付审计费，正所谓顾客是上帝嘛。超高的沟通能力能够使审计师与员工、经理、合伙人和客户保持良好的关系。在邮件替代了面对面交流的时代，成为一名高效的沟通者显得尤其重要。审计不是一个人的工作，亟需团队协作，确保大家劲往一处用。
4、决断能力
审计证据收集好后，审计师需要做出决定，筛选最相关信息。这种能力在信息爆炸的时期尤为挑战。做出的大部分决定时，审计师都会经历挣扎的过程，衡量信息的相关度。有时经过筛选，发现可能需要更多的证据来支持审计意见。这样就会导致审计进程一拖再拖。因此决断力在审计中至关重要，客户也希望他们的审计强大而高效。
5、眼界和直觉
审计经验的积累对于审计师而言，是一笔巨大财富。审计经验越多，对于审计技巧的运用越娴熟，同时积累的行业知识也更深入，有助于分析客户在行业的发展，开阔眼界，培养对某行业审计的灵敏度。好的审计师，能通过积累的审计技巧和行业知识，较快的掌握客户业务情况，并发现当期的问题。他们对客户关于审计问题的回复也不会照单全收，而是深入发掘，得出结论。由审计经验积累而来的眼界和直觉，是成功审计的必备特质。
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