无偿赠送给相关人员和顾客的礼品该如何纳税
导读：转眼又到年终岁末，企业又开始了向老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动。那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品该如何纳税企业是否都要代扣代缴个人所得税赠送礼品是否存在涉税风险

转眼又到年终岁末，企业又开始了向老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动。那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品该如何纳税企业是否都要代扣代缴个人所得税赠送礼品是否存在涉税风险呢

      无偿赠送和买一赠一的增值税处理

      一、无偿赠送增值税处理。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项的规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售。其销售价格根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定的顺序确定销售额。

      二、买一赠一增值税处理。对于销售额的确定，强调销售额和折扣额应在同一张发票上，否则赠品应按无偿赠送视同销售处理。根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第二款的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

      无偿赠送和买一赠一的企业所得税处理

      一、无偿赠送企业所得税处理。《企业所得税法》第二十五条明确规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。同时，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条第五款和第六款的规定，企业将资产移送用于对外捐赠，以及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

      二、买一赠一企业所得税处理。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)明确规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

      三、涉税风险点提示。纳税人应根据赠送礼品不同性质确定税前扣除限额:1如果是企业在业务宣传、广告等活动中，向客户赠送礼品，则属于广告费和业务宣传费，根据《企业所得税法实施条例》第四十四条“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”的规定扣除。另外，在2010年12月31日之前，税前扣除限额还有财税[2009]72号文件的例外规定，即化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。只是财税[2009]72号文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。2如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向客户赠送礼品，则是交际应酬费，应当归列“业务招待费支出”，根据《企业所得税法实施条例》第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”的规定扣除。3如果将礼品赠送给与本企业业务无关的个人，则属于非广告性质赞助支出，根据《企业所得税法》第十条第(六)项及其实施条例第五十四条的规定，不得税前扣除。

      个人所得税处理

      《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定，对纳税人在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等有关个人所得税问题作出明确。

      一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税:1企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务;2企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;3企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

      二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴:1企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

      三、企业赠送的礼品是自产产品的，按该产品的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。

      可见，企业向个人赠送礼品，如果是销售商品和提供服务过程中发生的，不征收个人所得税，否则就要征个税。

1、向优秀员工颁发现金奖励

      年会期间,企业向本年度评选出的优秀员工颁发证书以及现金奖励,属于年终奖的,可以选择单独计税或并入综合所得计算缴纳个人所得税;年终奖金以外的奖励,并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

      借:管理费用/销售费用/财务费用/制造费用等——奖金

      贷:应付职工薪酬——奖金

      实际发放时:

      借:应付职工薪酬——奖金

      应交税费——应交个人所得税

      贷:银行存款/库存现金

      2、外购礼品赠送客户

      企业外购礼品赠送客户,增值税需做视同销售处理;会计做账计入“业务招待费”;企业所得税方面,外购礼品无偿赠送客户,发生所有权的转移,应视同销售确认视同销售收入,同时针对业务招待费支出税前限额扣除(按照实际发生额的60%且不得超过当年销售营业收入的5‰)。

      购进时:

      借:库存商品

      应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款/应付账款

      赠送时:

      借:销售费用/管理费用——业务招待费

      贷:库存商品

      应交税费——应交增值税(销项税额)

      增值税方面,对于企业为一般纳税人,礼品供应商同为一般纳税人,进项税额等于视同销售销项税额,实际承担增值税为0;当企业为一般纳税人,礼品供应商为小规模纳税人(开具专票的情况下),此时视同销售销项税额>进项税额;在企业为小规模纳税人时,进项税额不得抵扣,企业承担增值税。

      企业所得税方面,企业确认的视同销售收入为确认的业务招待费的全额,而税前扣除的业务招待费最高仅能扣除实际发生额的60%,剩余40%需要缴纳企业所得税。

      个人所得税方面,企业赠送礼品,应作为扣缴义务人,按照礼品价值代扣代缴个人所得税(按“偶然所得”,适用20%税率),实务中,这部分税款是由企业承担,计入“营业外支出”,借:营业外支出 贷:应交税费——应交个人所得税。

      3、外购礼品赠送内部员工

      外购礼品年会期间发放给本单位员工,账务上计入福利费,增值税方面,进项税额不得抵扣增值税(购进货物用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的其进项税额不得抵扣);企业所得税方面需要视同销售,个税并入工资薪金所得代扣代缴个人所得税(无法量化的无需缴纳个人所得税)。

      购进时:

      借:库存商品

      应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:银行存款等

      发放时,根据员工所在部门,计入相应的成本费用类科目:

      借:管理费用/销售费用等——福利费

      贷:应付职工薪酬——福利费

      借:应付职工薪酬——福利费

      贷:库存商品

      应交税费——应交增值税(进项税额转出)

      企业购进商品时,也可以直接在增值税综合服务平台选择“发票不抵扣勾选”,此时做账时,直接将进项税额计入“库存商品”,后期无需再做进项税额转出处理。

      4、企业将自产货物发放给员工

      会计处理上,企业将自产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应按照该产品的公允价值和相关税费计入成本费用的职工薪酬,相关收入、成本的确认和结转和正常销售产品一致。企业将自产、委托加工货物发放给员工,增值税及企业所得税均需视同销售。具体账务处理为:

      借:管理费用/销售费用/制造费用等成本费用——福利费

      贷:应付职工薪酬——福利费

      借:应付职工薪酬——福利费

      贷:主营业务收入

      应交税费——应交增值税(销项税额)

      借:主营业成本

      贷:库存商品

      5、自产产品无偿赠送客户

      企业将自产产品无偿赠送给客户,增值税及企业所得税均需视同销售,账务上不确认为收入(不会导致经济利益流入企业),直接计入费用支出,同时注意业务招待费用扣除限额的规定以及代扣代缴个人所得税。

1、无偿赠送他人产品，要做视同销售，并计算应交增值税

借：营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税

2、按正常销售结转成本即可，即按捐赠数量单位成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

扩展资料：

企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。

确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。

确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。

期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。

营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等，是企业财务中很重要的一个指标。

内容

⑴营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

企业应设置“营业外支出”科目，本科目核算企业发生的各项营业外支出。

⑵本科目可按支出项目进行明细核算。

⑶营业外支出的注意事项。

①企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”科目；最后结转清理损益，计入资产处置损益，不再通过营业外支出科目核算。

②企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用。

贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面差额，贷记或借记“资产处置损益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。只有当无形资产报废时，按其账面价值转作当期营业外支出。

⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

-营业外支出

向客户赠送外购商品纳税：

一、自产（按税法规定视同销售）

1、赠送的时候（自产的产品为前提）

借：营业外支出

贷：主营业务收入

交税费-应交增值税（销项）

2、结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

二、外购

1、入库

借：库存商品

应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款

2、赠送

借：管理费用-业务招待费

贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）

三、库存商品

外购是向外界购买，是为了与外包相对应而出现的词汇，其实含义与采购相同，只是外购在国际贸易中用的更多。外购动力是指外购的电力、蒸汽，以驱动设备，使其运转。

四、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的应视同销售货物征收增值税。

因此，该单位将外购的毛巾、矿泉水、机油等小物品无偿赠送给客户应视同销售货物，按规定计提销项税额，其外购货物取得的进项税额准予抵扣。

扩展资料：

企业销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则，企业应当在发生商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。

⑴采取交款提货销售方式，无论产品（商品）是否发出，只要货款已经收到，发票账单和提货单已经交于购货方，即作为销售收入的实现。

⑵采取预收货款销售方式，在收到购货单位的预收货款。产品（商品）已经发出时，作为销售收入的实现。

⑶采取赊销和分期收款销售方式，以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。

⑷采取托收承付或委托银行收款销售方式，在发出产品（商品）并办妥托收手续时，确认销售收入的实现。

⑸采取委托代销方式，收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。

加⑸ 采取委托代销方式 分两种情况，一种是买断代销，应当有和代销商签订相关凭证后计入该企业的收入；另一种按代销商的业绩会费的，才是收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。

⑹采取商业汇票结算销售方式，以收到购货方开出并承兑的商业汇票时，确认销售收入的实现。

⑺采取自营出口销售方式，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得运单，并向银行办理出口账单后，确认销售收入的实现。

⑻采取委托外贸代理出口销售方式，以收到外贸企业代办的运单和银行账单凭证时，确认销售收入的实现。

⑼采取为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提供劳务的销售方式，持续时间在1年以上的，按完工进度或实际完成工程量，确认销售收入的实现。

⑽企业的下列行为视同销售，也应按规定作为应税销售收入处理。

-主营业务收入

将自产的货物无偿捐赠给别人的会计分录

这里是视同销售，视同销售是针对纳税的，并不是所有视同销售都要计收入，将自产货物无偿捐赠他人是不做收入的。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

将自产的货物无偿捐赠给别人的会计分录怎么做？

会计分录这样做;

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照复式记账的要求，对每项经济业务以账户名称、记账方向和金额反映账户间对应关系的记录。

在借贷记账法下，则是指对每笔经济业务列示其应借和应贷账户的名称及其金额的一种记录。会计分录是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。

会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录

复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

将自产的应税消费品对外捐赠的会计分录

应该是视同销售的 借营业外支出

贷：库存商品

应交税费增值税

自产捐赠会计分录

自产商品对外捐赠不确认为企业收入，企业所得税——增值税上要做视同销售处理。会计分录贷方应该是库存商品、应交税费；会计分录为：

借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外支出主要核算的内容：

1、营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

2、公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

3、盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

4、罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。

5、企业应通过营业外支出科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的专案进行明细核算。

将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人的，怎么列会计分录？

将自产、委托加工的货物无偿赠送他人；

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费－应交增值税（销项税额）

关于货物无偿赠送的会计分录

借：管理费用/生产成本等科目

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记“营业外支出”等科目；按货物的成本价，贷记“产成品”等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”。

将自产的产品赠送给客户当促销赠品，会计分录怎么做

借：销售费用

贷：库存商品

应交税费-应交增值税-销项税额

将自产产品A产品1000件无偿捐赠给希望小学。A产品单位生产成本60元，市场售价100元。请问会计分录怎么做？

税法规定将自产产品用于无偿捐赠应该视同销售。

借：营业外支出 117000

贷：主营业务收入 100000

应缴税费——应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本 60000

贷：库存商品 60000

收到投资人无偿捐赠的装置会计分录

您好,会计学堂李老师为您解答

借固定资产 贷营业外收入

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企业将自产货物做为礼品赠言给客户会计分录怎样做

借：销售费用-礼品 （贷方数之和）

贷：应交税金-应交增值税-视同销售销售 （该货物平均售价数量17%没有售价按成本加成）

贷：产成品 （该货物成本）

赠送的礼品、物品如果是企业购进的商品在计入促销费用同时，要注意两点涉税问题：一要代扣代缴个人所得税；二要将购进物品的进项税转出并转入促销费用，不准作为销项税的抵扣。

1、赠送礼品、物品进促销费用（包括进项税转出）

借：销售费用——业务宣传费

贷：库存商品

应缴税费——应缴增值税（进项税转出）

2、代缴个人所得税（企业赠送礼品不可能向受礼人索取个税，只能自己垫付）

借：销售费用——业务宣传费

贷：银行存款

二、赠送的礼品、物品如果是企业自己生产的产品，在归入促销费用的同时将其作为视同销售处理。

1、赠送的礼品、物品

借：销售费用——业务宣传费

贷：主营业务收入

应缴税费——应缴增值税（销项税款）

2、结转销售成本

借：主营业务成本

贷：产成品

扩展资料：

销售费用的主要账务处理：

（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

（二）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

-销售费用

赠送客户产品如何做账纳税

一、功产（按税法规定视同销售）

1、赠送的时候（自产的产品为前提）

借：营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项）

2、结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

二、外购

1、入库

借：库存商品

应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款

2、赠送

借：管理费用-业务招待费

贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）

库存商品

赠送客户的商品怎么进行账务处理

方案一：与开具销售发票正常销售的产品一同确认销售收入，确认销项税，正常结转成本，只是在单价上有所体现，单价会低于其他客户；

方案二：不开具销售发票确认为样品费，按销售单价确认销项税；会计处理：借：费用 贷：库存商品 应缴税费/应交增值税/销项税额；

方案三：不开具销售发票确认为营业外支出，按销售单价确认销项税；会计处理：借：营业外支出 贷：主营业务收入 应缴税费/应交增值税/销项税额 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品

公司赠送产品怎么入账？

进销售费用，相当于广告费了。广告费应该是不能超过年收入的15%如果超过15%可以下一年继续扣除。

财务做账时，赠送的东西怎么做？

借:营业费用

贷:库存商品

贷唬应交税金-应交增值税(销项税额） 视同销售处理

外购商品作为赠品如何做账务处理（急）

(1)增值税中视同销售的确认。《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售：

①将货物交付他人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； •

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

所以你先做入库处理。借：原材料

应缴税费--增值税--进项税金

贷：应付账款等科目

赠送：

借：营业外支出（营业费用）

贷：主营业务收入 （按照市场价格或公允价值）

贷： 应缴税费--增值税--销项税金

结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

用于赠送的商品,该怎么做会计分录

促销分录

借:营业费用

贷:库存商品(帐面成本)

应交税金--应交增值税（销项税额）(按平均销售价提取税金阀

销售100个结80个分录

借:应收帐款(100个的)

贷:主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

借:银行存款(80个的)

贷:应收帐款

借:主营业务成本(100个的)

贷:库存商品

请问企业无偿赠送他人自产产品要怎么做账？ 谢谢

无偿赠抚他人产品，要做视同销售，并计算应交增值税

借：营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税

赠送的物品怎么做账

买一赠一”作为商业零售企业常见的一种促销手段，那么“买一赠一”行为在企业所得税中是如何处理的呢？

关于买一赠一策略中附送的赠品企业所得税是否视同销售的问题2008年以前并没有文件予以明确规定，因此，实务中对此问题争议非常大，一种观点认为：赠品应视同企业对外捐赠，根据相关税收政策应该视同销售进行纳税处理；另一种观点则认为：赠品的销售价款实质上已包含在商品销售价款中，只是尚未在合同和发票中单独标明赠品的售价，没有将赠品的售价从销售价款中分离出来而已，属于有偿赠送，应当视为成套、配套或捆绑销售，即销售带有赠品的商品，所以无需视同捐赠处理。由于没有明确的文件规定，税务机关则往往采用了第一种处理方法，即将“买一赠一”企业所得税中作为视同销售处理的，则产生了税收与会计的差异。

2008年新企业所得税法实施后为了新旧企业所得税政策的衔接，国家税务总局出台了《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）对确认企业所得税收入的若干问题进行了明确，也使“买一赠一”企业所得税的处理有了明确答案。

一、税法基本规定。

国税函[2008]875号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

二、政策解读及举例

1、根据国税函[2008]875号文件规定实质就是将企业的销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本来计算应缴纳的企业所得税。文件的关键在于确定了买一赠一的行为性质，它属于两种销售行为的组合，只不过没有分别定价而已，而不是一个销售行为和一个捐赠行为的组合。

举例说明：如某企业采取“买一赠一”形式销售，销售A商品，售价不含税（公允价值）1000万元，成本700万元；同时赠送B商品，同类不含税售价（公允价值）50万元，成本30万元。则该企业“买一赠一”应缴纳的企业所得税如何计算呢？

（1）确认A商品收入：

①计算分摊比例（1000/（1000＋50）100%＝952%

②计算应分摊的销售收入1000952%＝952（万元）

则 A商品的销售收入=1000/10501000=952万元，A商品对应成本为700万元。

（2）确认B商品收入：

①计算分摊比例（50/（1000＋50）100%＝48%

②计算应分摊的销售收入100048%＝48（万元）

则B商品的销售收入=50/10501000=48万元，B商品对应成本30万元。

（3）该企业应交纳企业所得税=（952-700+48-30）25%=675万元。

2、根据国税函[2008]875号文件规定“买一赠一”的企业所得税处理不作为视同销售，也就不属于《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文件所列举的视同销售确定收入的情形。那么“买一赠一”企业所得税规定会不会产生税收与会计的差异呢？

举例说明：某超市系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，2009年12月开展节前促销活动，该超市服装柜推出了一项某品牌棉袄买一赠一的销售方式，凡购买大号棉袄一件，赠送同品牌小号棉袄一件，该品牌棉袄大号进价150元件，售价220元／件，小号进价22元／件，售价40元／件，月末结账前，经核算12月份共销售该品牌大号棉袄900件，票以开、款已收。

（1）该企业的会计帐务应该如何处理呢？一般来说：

收到赠送样品如何做账

直接做到外帐。不用入帐。我们公司都是这样做的。有个记录就行了。

接受赠送的商品再销售，该如何做账？

我认为不应做固定资产处理，要作为库存商品。不然要交税的

受赠时，计入营业外收入

借:库存商品 3000

贷:营业外收入 3000

销售时，把电脑当作商品销售

借:银行存款 3000

贷:库存商品 3000

无偿赠送的，为视同销售，分录如下：

借:库存商品

应交税费-应交增值税

贷:银行存款