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导读：春节将至，很多公司都会发一些购物卡给员工做福利，之前就有不少粉丝问过关于加油卡充值、购物卡发出怎么做账等等方面的问题，为了让大家年前工作有条不紊，今天小会总结了粉丝问得比较多的问题做个回复。一、常见的预付卡有哪些我们所说的预付卡，是指采取磁
春节将至，很多公司都会发一些购物卡给员工做福利，之前就有不少粉丝问过关于加油卡充值、购物卡发出怎么做账等等方面的问题，为了让大家年前工作有条不紊，今天小会总结了粉丝问得比较多的问题做个回复。
一、常见的预付卡有哪些
我们所说的预付卡，是指采取磁条、芯片等技术以卡片、密码等形式发行的，具有一定的消费价值的卡片。预付卡又分单用途卡和多用途卡，单用途卡只能在发卡企业、所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证，比如京东的购物卡只能在京东使用;多用途卡可以跨地区、跨机构、多平台购买货物或服务，比如某些地区的一卡通可用于乘坐公交地铁，也可以在便利店消费。
公司给员工的预付卡多数都是单用途卡，某某超市的购物卡，某某美容院的消费卡，司机可能经常收到的是加油卡、ETC卡。关于预付卡的定义、类型，相信大家都很熟悉，小会就不多说，问题在于，这些卡，从充值到消费，怎么开票怎么入账怎么纳税
二、购物卡的税会处理
购物卡的问题是说简单也是简单，说复杂也是复杂，因为购物卡的发放用途是多样的，这就要求会计要根据用途来选择入账科目。
(1)深空网打算从A企业购入一批价值为5000元的购物卡，不用于销售。这批购物卡只能在A企业旗下的超市使用
根据国家税务总局公告2016年第53号的规定，A企业收到深空网支付的款项时，应该给深空网开具不征税的增值税普通发票。
扩展：如果购物卡是B企业的产品，A企业作为中介参与售卖的话，销售时要给B企业开具增值税普通发票，还要在备注栏注明“收到预付卡结算款”。
从深空网的角度来分析，购入购物卡时：
借：预付账款—预付卡5000
贷：银行存款5000
这部分支出在企业所得税前不得扣除。
(2)深空网将部分购物卡作为过年福利发放给员工
借：应付职工薪酬—福利费
贷：预付账款—预付卡
注意：这批购物卡发放给员工时，要求员工签字领取;给员工的福利费要并入员工当月工资，按“工资薪金”代扣个税。
(3)深空网将部分购物卡送给了客户，以维护合作关系
借：管理费用—业务招待费
贷：预付账款—预付卡
注意：保留赠送的相关凭据作为扣除业务招待费的凭证;业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的05%。
(4)如果还剩下部分购物卡，深空网用剩下的购物卡购买了茶叶、纸巾等集体福利
借：管理费用—办公费
贷：预付账款—预付卡
注意：员工或者客户(也就是持卡人)使用购物卡去A企业购买商品时，A企业应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。深空网员工购买集体福利的时候，还要保留购买清单作为扣除凭证。三、加油卡的税会处理
加油卡也属于单用途卡，涉税文件参考《成品油零售加油站增值税征收管理办法》(税务总局令第2号)。企业购买加油卡后如果是直接赠送员给员工，账务处理跟上述购物卡第(2)中账务处理类似。
很多公司买来的加油卡不是赠送给员工，而是以报销方式来使用的，那么：
(1)深空网购入加油卡时：
借：预付账款—预付卡
贷：银行存款
注意：根据税务总局令第2号文件规定，深空网收到的是不征税的增值税普通发票，这部分费用没有消费前不得税前扣除。
(2)员工实际消费加油后报销
根据国家税务总局令第2号《成品油零售加油站增值税征收管理办法》第十二条的规定：
由上述规定可以看出，加油费发票的形式可以是增值税专票发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票，但是商品类别必须是成品油。实际加油消费后，会计可以凭加油卡回笼纪录要求加油站开具发票入账相关成本或费用。
四、ETC卡的税务处理
ETC卡属于单用途预付卡，公司或员工可以在发票服务平台取得征税和不征税的通行费电子发票。根据《交通运输部国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》交通运输部公告2017年第66号文件：
(1)员工预充值后索取发票的，只能开具左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票(即不征税发票)，以后期间实际消费后，不得再索要发票;
(2)员工预充值后没有索取发票，等到实际发生消费后再索取发票的，或者先消费再充值时索取发票的：
通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票(即征税发票);
通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。
注意：左上角标识“通行费”字样的征税发票才能抵扣进项税。
五、总结
上述三种类型的预付卡，可用下面的表格来总结：
一、开具增值税普通发票
(一)当售卡方销售单用途卡或者接受充值取得预收资金时,售卡方可以向购卡人、充值人开具不征税的增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。
(二)当售卡方开票时,使用“未发生销售行为的不征税项目”编码,选择“预付卡销售和充值”,发票税率栏应填写“不征税”。
(三)当持卡人使用单用途卡购买货物或服务时,货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。
(四)如果销售方与售卡方不是同一个纳税人的,销售方在收到售卡方结算的销售款时,应向售卡方开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开具增值税专用发票。
(五)单用途卡,是指发卡企业按照国家有关规定发行的,仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
政策依据:
《根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)
二、企业在业务实际发生时税前扣除
(一)企业(购卡方)购买购物卡,应在业务实际发生或者实际发放时进行税前扣除处理。
(二)企业在购卡时可以取得售卡方开具的不征税普通发票,实际消费时无法再取得发票。
(三)入帐凭证包括不征税发票、收款凭证、小票、发放单据等。不能单独凭购卡时的发票进行税前扣除。
(四)购物卡发放给公司员工作为职工福利费时,应并入该员工工资,按照工资薪金所得代扣代缴个人所得税。
(五)赠送客户用于招待应酬等情况时,属于业务招待费。根据税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五。
三、购买方账务处理参考
(一)企业购买购物卡,取得“预付卡销售和充值”增值税普通发票。
借:预付账款-购物卡
贷:银行存款
(二)发放给公司员工作为福利,取得发放单据。
借:应付职工薪酬-员工福利费
贷:预付账款-购物卡
(三)赠送给客户作为业务招待费。
借:管理费用
贷:预付账款-购物卡
(四)使用购物卡实际购买办公用品等,取得购物小票。
根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定，“(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
……(三)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
”另国家税务总局公告2016年第53号规定“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。
使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
根据上述文件规定：1企业购卡后取得是发票税率栏应填写“不征税”的普通发票，未使用的，暂时不得进行税前扣除，建议按照“预付款”性质核算;2购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。
(1)如用卡购买货物或服务时，只能取得购物清单，所以用卡购买货物或服务，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除，如购买办公用品;(2)如用于职工福利的，凭购卡发票复印件、与昂坪领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据(需合并职工工资薪金中代扣代缴个税)等入账，按有关规定税前扣除，;(3)如用于销售费用或业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除，可能涉及到代扣代缴个税问题;
在企业日常经济活动中，为了促进顾客消费或增加信誉，一般会采取购买购物卡赠送客户的措施。企业购买购物卡时，怎么做会计分录？
购买购物卡赠送客户分录处理
企业购买购物卡送客户属于业务招待费，业务招待费计入“管理费用”科目
1、企业购买购物卡时：
借：预付账款
贷：银行存款
2、企业将购物卡赠送客户时：
借：管理费用——业务招待费
贷：预付账款
3、企业发放购物卡时：
借：管理费用——福利费
贷：应付职工薪酬——职工福利
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：预付账款
(公司发放购物卡给职工应与当月工资共同计算并缴纳个人所得税，若职工的福利费超过工资总额的14%，应按超过部分纳税调增)
业务招待费包括哪些费用？
业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。
业务招待费包括：
(1)因企业生产经营而赠送纪念品支出的费用;
(2)因企业生产经营而宴请或工作餐支出的费用;
(3)因企业生产经营而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的支出;
(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费的支出费用。
一般而言，企业外购礼品用于赠送客户的，应视为业务招待费，但若礼品是纳税人自行生产并对企业的形象、产品有标记起到宣传作用的，应视为作为业务宣传费。而对于给客户的回扣、贿赂等非法支出，则不能作为业务招待费，而应直接作纳税调整。
过节了，你单位发福利了吧！那么问题来了，单位购买的购物卡，要如何进行税前扣除呢？
过节了，你单位发福利了吧！
那么问题来了，单位购买的购物卡，要如何进行税前扣除呢？
01单用途卡
指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。比如超市的购物卡。
多用途卡
指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。
单/多用途卡如何开票？如何被扣呢？
根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（一）项规定即无论是单用途卡还是多用途卡都要分一下情况区别对待。
售卡方：在售卡或接受充值时，不纳增值税，但可向购卡或充值方开具“不征税”的增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
实际销售方：在接收持卡人实际购买货物或服务时，按规定缴纳增值税，但不得向持卡人开具增值税发票。
购买方：在购买或充值环节，企业取得税率栏“不征税”的普通发票，作为“预付账款”进行核算管理，相关支出不得税前扣除；在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除。如发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除。企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证，如购物小票等，再税前扣除。
02
加油卡
根据《单用途商业预付卡管理办法（试行）》（商务部令2012年第9号）第四十一条规定：
动力燃料销售企业发行的，用于为确定的生产经营性车辆兑付动力燃料的记名预付凭证，不适用本办法。
即加油充值的预付卡不适用单用途商业预付卡的相关规定。同时加油充值卡也不符合多用途卡的定义，不属于多用途卡。
加油的预付卡如何开票？如何被扣呢？
根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令2002年2号）和《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）的相关规定：
发售方：发售时按“预收账款”方法作相关账务处理，不征收增值税，可开具普通发票（原规定未要求开具“不征税”发票，建议加油卡预收款参照现行单用途卡、多用途卡规定，开具“不征税”发票）。加油后，不同于单用途或多用途卡使用后不得开具发票，发售方可凭实际实际加油记录向购卡方开具增值税专用发票。
购卡方：购卡时，可取得增值税普通发票，作“预付帐款”处理，加油后，可取得增值税专用发票申报抵扣，并根据用途记入相关成本费用，符合规定的可在税前扣除。
03
ETC充值卡
对于使用ETC预付款缴费方式，类似于多用途卡的处理。
前期客户预付费时，由于收款方为ETC客户服务机构，而不是收费公路经营管理单位，因而无需作为预收款在收到当期确认增值税纳税义务。后期发生通行费后，ETC客户服务机构根据不同收费公路的里程将通行费划拨给不同的公路经营管理单位并收取服务费。ETC客户服务机构就所收的服务费按“现代服务—其它商务辅助服务”缴纳增值税；
收费公路经营管理单位：收到ETC客户服务机构划转的通行费，按“现代服务—经营租赁服务”缴纳增值税（政府还贷收费公路属于非营利法人，收取通行费不征增值税）；
购卡方：如选择充值后索取发票的，因尚未实际接受服务，既无法抵扣增值税，也不能企业所得税前扣除。如要抵扣只能选择在实际发生通行费用后索取发票，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。并根据实际发生额在企业所得税前扣除。
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